风险导向审计

风险导向审计（risk-oriented audit approach）是一种以审计风险模型为基础的审计方法，由注册会计师使用。这种方法的核心概念是，审计风险主要源于企业财务报告中存在的重大错报风险，而后者则主要源自企业的经营风险和潜在的舞弊风险。

基础模型

审计风险模型最初是为了应对审计过程中存在的多种风险因素而提出的。这些风险因素包括企业内部的固有风险，如管理人员的能力和道德品质、行业的竞争环境、特定业务的特点以及易受误报影响的会计科目等。此外，还有内部控制风险，即当账户余额或交易可能存在误报时，内部控制未能有效预防、检测或纠正的风险。最后，还有注册会计师在执行审计程序时未能识别账户余额或交易误报的风险。这一模型通过公式表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险。它的引入旨在解决以往审计实践中的一些问题，如随机性的抽样审计和审计资源配置的不合理性，从而确保审计资源能集中投入到最可能导致会计报表出现重大误报的领域。

审计改进

随着审计环境的变化，特别是全球化的趋势和信息技术的发展，以及企业组织形式和商业模式的不断革新，会计准则中涉及到更多主观判断和估算的部分，同时财务报告舞弊的压力也在不断增加。在这种背景下，以国际“四大”为代表的大型会计师事务所提出了一些新的审计思路，如“经营风险基础审计”和“透过战略系统棱镜审计”。这些新思路在保持原有风险导向审计思想的基础上，对其进行了深入发展，使注册会计师能够更加全面、准确地评估财务报表的重大错报风险，从而更好地实现审计目标。

舞弊风险

风险导向审计模式的一个重要考虑因素是舞弊风险。尽管普遍认为完善的内部控制可以减少错误和舞弊的发生，但在许多著名的企业财务舞弊案件中，舞弊的发生并不是因为内部控制不完善，而是因为管理层无视或超越了内部控制的规定。随着企业组织形式和经济业务的日益复杂化，管理层可能会出于利益驱动而提供虚假的会计信息。他们可能会利用自己在内部控制制度制定和操作上的权力来掩盖舞弊行为的痕迹，从而使内部控制看起来仍然有效，但实际上已经失效。在这种情况下，仅依靠检查内部控制制度通常无法发现管理层故意隐瞒的舞弊行为。因此，风险导向审计模式强调的是，审计师应该超越单一凭证、账簿和报表的限制，以被审计单位的风险评估为基础，综合分析各种影响被审计单位经济活动的因素，根据得出的风险水平指标来确定审计的重点和范围，然后进行实质性的审查。

应用挑战

在面对管理舞弊的情况下，传统的账项基础审计和制度基础审计都可能出现局限性。账项基础审计主要依赖于实质性测试程序，而在一些情况下，即使存在“一条龙”造假的情况，这些测试也可能失效。同样，制度基础审计虽然增加了对内部控制的理解和控制测试两个步骤，但由于管理舞弊通常是管理层策划并执行的，它们很容易绕过内部控制。因此，在管理舞弊的情况下，这两种审计方法的效果都不理想。为了应对这种情况，国际上已经广泛采用了风险导向审计模式，这是一种以查找管理舞弊为核心的新型审计方法，它已经成为一种不可避免的趋势。

参考资料

风险导向审计 .百度文库.2024-10-24

风险导向型保险审计的分析.华律网.2024-10-24

审计风险模型中关于审计风险的构成要素可以表达为(审计风险模型).新浪爱问知识人·教育.2024-10-24